FASB 가상자산 공정가치 회계: ASU 2023-08이 회사에 미치는 영향

FASB(Financial Accounting Standards Board)의 ASU 2023-08은 수년간 미국 GAAP(일반적으로 인정된 회계 원칙) 하에서 암호 자산 회계에 가장 중요한 변화를 의미합니다. 디지털 자산을 보유하거나 자문을 제공하는 회계 법인, CFO, 재무 팀의 경우, 이 기준은 기존의 무한 내용 연수 무형 자산 모델을 의무적인 공정가치 측정으로 대체합니다. 그 변화는 간단해 보입니다. 실제로는 손익 계산서를 통한 손익 흐름을 재구성하고, 감사 준비 요구 사항을 변경하며, 새로운 수준의 공시 의무를 창출합니다. FASB 암호 자산 공정가치 규칙을 이해하는 것은 암호 자산에 노출된 고객이 있는 모든 업무에 더 이상 선택 사항이 아닙니다. 이 글은 정확히 무엇이 변경되었는지, ASC 350-60이 어떻게 작동하는지, IFRS와 어디에서 차이가 나는지, 그리고 귀사가 규정을 준수하고 경쟁력을 유지하기 위해 무엇을 갖추어야 하는지를 설명합니다.

기존의 무한 내용 연수 무형 자산 모델이 암호 자산에 실패한 이유

ASU 2023-08 이전에, 미국 GAAP는 기업이 대부분의 암호 자산을 ASC 350 하에서 무한 내용 연수 무형 자산으로 회계 처리하도록 요구했습니다. 이 프레임워크는 상표권이나 방송 라이선스와 같이 마모되지 않지만 손상될 수 있는 자산을 위해 구축되었습니다. 이를 비트코인이나 이더에 적용하면 명백한 불일치가 발생했습니다. 기존 모델 하에서, 기업은 암호 자산을 역사적 원가로 기록한 후 공정가치가 장부 금액 아래로 떨어질 때마다 손상을 테스트했습니다. 손상 손실은 손익 계산서에 반영되었지만, 회복은 반영되지 않았습니다. 특정 가격에 비트코인을 매수하여 가격이 하락하는 것을 지켜보고, 손상 처리한 후 상당히 회복된 기업은 여전히 장부 금액을 대차 대조표에 그대로 보유했습니다. 자산의 경제적 실체는 재무 제표에 보이지 않았습니다. 감사인은 시장 가격이 지속적으로 변동하기 때문에 경영진의 손상 판단에 이의를 제기하기 어려웠습니다. 재무 팀은 손상 트리거를 식별하기 위해 장중 최저가를 모니터링해야 했으며, 이는 보고된 정보의 품질을 개선하지 않으면서 운영 복잡성을 추가했습니다. 기준 제정 기관은 협의 과정에서 이러한 단점을 공개적으로 인정했으며, ASU 2023-08은 그에 대한 직접적인 대응이었습니다.

ASC 350-60 암호 자산 규칙이 실제로 요구하는 사항

ASU 2023-08은 ASC 하위 주제 350-60을 도입하여 정의된 범위에 해당하는 암호 자산에 대해 공정가치 측정을 의무화했습니다. 범위는 분산 원장에 생성되거나 위치하고, 암호화로 보호되며, 보고 기업 자체의 창작물이 아니고, 재화, 용역 또는 다른 자산에 대한 집행 가능한 청구권을 제공하지 않는 대체 가능한 디지털 자산을 포함합니다. 범위 내 자산은 각 보고일마다 공정가치로 측정되어야 하며, 모든 변동은 해당 기간의 순이익으로 인식됩니다. 비용을 선택하거나 이익을 기타 포괄 손익으로 이연할 수 있는 옵션은 없습니다. 이 요구 사항은 연말뿐만 아니라 모든 중간 및 연간 보고일에 적용됩니다.

ASC 350-60에 수반되는 공시 요구 사항도 마찬가지로 중요합니다. 기업은 각 주요 암호 자산 보유의 명칭, 수량 및 원가 기준, 모든 보유 자산의 총 공정가치, 그리고 해당 기간의 공정가치 변동으로 인한 순 손익을 공시해야 합니다. 또한 매도 능력에 대한 제한 사항도 공시해야 합니다. 이러한 세분화 수준은 기업을 단일 합계 잔액이 아닌 상세한 암호 자산 하위 원장을 유지하도록 유도합니다.

기존 ASC 350과의 주요 차이점

요구 사항	기존 ASC 350(무형 자산)	ASU 2023-08에 따른 ASC 350-60
측정 기준	역사적 원가에서 손상 차감	각 보고일의 공정가치
상향 재측정	허용되지 않음	순이익으로 인식
손상 테스트	최소 연 1회 필요	공정가치 모델 하에서는 해당 없음
손익	손상 손실만 인식	모든 공정가치 변동을 순이익으로 인식
공시 세분화	무형 자산 주석 합계	자산별 명칭, 수량, 원가, 공정가치

FASB 암호 자산 공정가치 측정: 수준 1과 실질적 질문

ASC 820에 따른 공정가치는 3단계 위계를 사용하여 측정합니다. 비트코인 및 이더와 같이 활발하게 거래되는 암호 자산의 경우 수준 1 투입값(활성 시장의 조정되지 않은 시장 가격)이 적용됩니다. 이는 간단해 보입니다. 실질적 질문은 즉시 발생합니다. 어떤 거래소 가격을 사용합니까? 언제의 가격입니까? 동시에 약간 다른 가격으로 수십 개의 거래소에서 거래되는 자산을 어떻게 처리합니까? ASU 2023-08은 단일 필수 데이터 소스를 명시하지 않지만, 기업이 일관되고 문서화된 가격 책정 정책을 적용하도록 요구합니다. 기업은 주 시장을 선택하거나, 주 시장을 식별할 수 없는 경우 가장 유리한 시장을 선택하고, 해당 선택을 모든 보고 기간에 걸쳐 일관되게 적용해야 합니다.

실용적인 가격 책정 질문

유동성이 낮은 자산의 경우 수준 2 또는 수준 3 투입값이 적용될 수 있으며, 이는 평가 복잡성과 감사 이의 제기 위험을 높입니다. 재무 팀은 가격 책정 방법론을 문서화하고 각 보고일에 사용된 가격의 증거를 보관해야 합니다. 모든 공정가치 변동을 순이익으로 인식해야 하는 요구 사항은 세금 충당에도 영향을 미칩니다. 장부 이익과 과세 소득은 관할권별 인식 시기에 대한 규칙에 따라 달라질 수 있기 때문입니다. 암호 자산 미국 GAAP 회계에 대해 고객에게 자문하는 기업은 연말뿐만 아니라 각 중간 기간마다 이러한 이연 법인세 결과를 검토해야 합니다.

IFRS 암호자산 처리 방식 비교

암호자산에 대한 IFRS 회계는 다른 위치에 있습니다. 국제회계기준위원회(IASB)는 암호자산에 대한 전용 기준을 발표하지 않았습니다. 대신 IFRS 해석위원회는 2019년 대부분의 암호자산이 IAS 38에 따라 무형자산에 해당하며, 정상적인 영업 과정에서 판매를 위해 보유하는 경우 IAS 2(재고자산)가 적용될 수 있다고 결론지었습니다. IAS 38 하에서 기업은 원가모형과 재평가모형 중 선택할 수 있습니다. 재평가모형은 활성시장이 존재해야 하며 장부금액을 공정가치로 업데이트할 수 있지만, 재평가잉여금은 당기손익이 아닌 기타포괄손익으로 처리됩니다. 이는 모든 공정가치 변동이 순이익에 직접 반영되는 ASU 2023-08과 근본적인 대비를 이룹니다.

IAS 2에 따른 재고 처리

중개인-딜러나 암호자산을 재고로 보유하는 상품 거래자의 경우, IAS 2는 판매비용을 차감한 공정가치로 측정하고 변동분을 당기손익으로 인식하는 것을 허용합니다. 이는 일부 IFRS 적용 기업에 당기손익 공정가치 회계로 가는 경로를 제공하지만, 자격 조건이 좁습니다. IASB는 디지털 자산에 관한 적극적인 의제 프로젝트를 진행 중이며 추가 지침이 예상되지만, 현재까지 최종 기준은 발표되지 않았습니다. 다국적 고객을 둔 기업은 동일한 암호자산 보유분을 두 가지 실질적으로 다른 회계기준으로 동시에 보고해야 할 가능성에 직면합니다.

IFRS 대 US GAAP 비교표

회계기준	주요 기준서	측정 기준	평가손익
US GAAP (ASU 2023-08)	ASC 350-60	공정가치 (필수)	매 기간 순이익에 반영
IFRS (대부분의 기업)	IAS 38	원가모형 또는 재평가모형	재평가잉여금은 OCI로 처리
IFRS (재고자산 보유 기업)	IAS 2	판매비용 차감 공정가치	당기손익

재무상태표 너머의 보고 의무: CARF 및 DAC8

ASU 2023-08 또는 IFRS에 따른 암호자산의 회계 처리는 규정 준수 그림의 한 계층에 불과합니다. 각국은 재무보고 요구사항 위에 세금 보고 의무를 추가하고 있으며, 이 둘은 상호 작용합니다. OECD의 암호자산 보고 프레임워크(Crypto-Asset Reporting Framework, 이하 CARF)는 금융 중개자가 암호자산 거래에 관한 정보를 수집하여 세무 당국에 보고하도록 요구합니다. 이는 전통적인 금융 계좌에 대한 공통 보고 기준(CRS)을 반영하도록 설계되었으며, 거래소, 중개인 및 특정 지갑 제공자를 포함합니다.

EU 내 DAC8 시행

유럽연합 내에서 DAC8 보고는 CARF를 EU 법으로 전환하고 추가 자산 범주까지 확대합니다. DAC8은 EU 회원국에서 운영되는 암호자산 서비스 제공자에게 적용되며, 사용자 거래 데이터를 국세 당국에 보고하고, 세무 당국이 자동으로 국경 간 정보를 교환하도록 요구합니다. 회계법인과 CFO에게 중요한 점은 ASC 350-60에 따른 공정가치 측정 공시에 필요한 데이터와 CARF 또는 DAC8 보고에 필요한 데이터가 종종 중복된다는 것입니다. 보유 수량, 취득 원가, 거래일, 거래일의 공정가치 등은 모두 두 가지 모두에 관련됩니다. 하나의 요구사항을 충족하기 위해 암호자산 데이터 인프라를 구축한 기업은 다른 요구사항을 훨씬 더 쉽게 준수할 수 있습니다.

감사 준비성과 서브원장(Sub-Ledger)의 필수성

ASU 2023-08은 감사 기준을 크게 높였습니다. 감사인은 이제 손상 검사가 합리적으로 수행되었는지뿐만 아니라 각 보고일에 사용된 공정가치가 적절하고, 일관된 출처로부터 얻어졌으며, 올바르게 적용되었는지 확인해야 합니다. 이는 가격 출처에서 분개장까지 명확한 감사 추적을 요구합니다. 단일 거래소의 종가를 수동으로 캡처하는 스프레드시트는 중요한 보유분에 대한 면밀한 조사를 견디기 어려울 것입니다.

전용 보조 원장의 필요성

실질적인 해결책은 거래소 데이터에 직접 연결되고, 거래 수준 세부 정보를 기록하며, 문서화된 가격 결정 방법론을 적용하고, 공시 준비 보고서를 생성하는 전용 암호자산 서브원장 및 취득원가 기준 조정 시스템입니다. 고객이 자체 준비한 작업 파일에 의존하는 기업은 해당 체인의 모든 단계에서 위험을 도입합니다. 전문 시스템을 구축하거나 추천하는 것은 품질 관리 결정이자, 상당한 암호자산을 보유한 고객이 비용을 지불할 의사가 있는 진정한 자문 서비스입니다. 정확한 자산별 기록을 유지하는 것은 ASC 350-60의 상세한 공시 요구사항에 직접적으로 기여하므로, 서브원장은 전체 규정 준수 프로세스의 운영 기반이 됩니다.

예시 시나리오

이것이 실제로 어떻게 적용되는지 설명하기 위해 다음 시나리오를 고려하십시오: Michael은 재무 전략의 일환으로 비트코인을 축적하기 시작한 중견 미국 기술 기업의 회계담당자(Controller)입니다. 기존 회계모형 하에서 회사는 시장 약세 기간 동안 보유분을 손상 처리하여 상당히 손상된 가치로 계상하고 있었습니다. 재무팀이 ASU 2023-08을 시행일 전에 검토했을 때, 전환 시 이익잉여금에 대한 누적효과 조정이 필요하며, 앞으로 분기마다 마감 시마다 입증된 가격 증거가 포함된 문서화된 공정가치 측정이 필요하다는 것을 깨달았습니다.

Michael's 팀은 매입 가격은 기록했지만 보고일 현재 거래소 수준의 가격 데이터는 기록하지 않은 스프레드시트에서 보유 자산을 추적하고 있었습니다. 그 방식은 더 이상 적절하지 않았습니다. 그들은 각 보고일에 공정 가치를 자동으로 가져오고, 자산별 수량 및 원가 기록을 유지하며, ASC 350-60이 요구하는 공시 일정을 생성하는 전용 솔루션을 도입했습니다. 전환 조정은 깔끔하게 처리되었고, 첫 번째 규정 준수 분기 공시가 일정에 맞춰 생성되었으며, 외부 감사인은 암호 자산 잔액에 대한 중대한 질의 없이 승인했습니다. CryptaCount의 암호 하위 원장 모듈은 각 마감 시 수동 재구축 없이 이러한 각 단계를 가능하게 하는 기본 데이터 인프라를 제공했습니다.

자주 묻는 질문

ASU 2023-08이란 무엇이며 언제부터 시행되었나요?

ASU 2023-08은 US GAAP 하에서 특정 암호 자산에 대한 공정 가치 회계를 도입한 FASB 기준입니다. ASC 하위 주제 350-60을 생성했습니다. 이 기준은 공기업의 경우 2024년 12월 15일 이후 시작되는 회계연도부터 적용되며, 조기 적용이 허용됩니다. 조기 적용한 기업은 채택 회계연도의 시작부터 적용했습니다.

ASC 350-60의 범위에 포함되는 암호 자산은 무엇인가요?

ASC 350-60은 분산 원장에 존재하고, 암호화로 보호되며, 보고 기업 자체가 생성하지 않고, 보유자에게 상품, 서비스 또는 다른 자산에 대한 집행 가능한 청구권을 부여하지 않는 대체 가능한 디지털 자산에 적용됩니다. 비트코인 및 이더와 같은 대부분의 주요 암호화폐가 이러한 기준을 충족합니다. 래핑된 토큰, 특정 자산으로 뒷받침되는 스테이블코인 및 NFT는 별도 분석이 필요합니다.

FASB 암호 자산 공정 가치 측정은 ASC 820에서 어떻게 작동하나요?

공정 가치는 ASC 820의 계층 구조를 사용하여 결정됩니다. 활발히 거래되는 암호 자산의 경우 수준 1 입력이 적용되며, 이는 활성 시장의 조정되지 않은 호가를 의미합니다. 기업은 가격 책정 목적으로 주된 시장 또는 가장 유리한 시장을 선택하고 일관되게 적용해야 합니다. 선택된 방법론은 문서화되어 모든 중간 및 연간 보고일에 적용되어야 합니다.

ASC 350-60에 따른 주요 공시 요구 사항은 무엇인가요?

기업은 각 중요한 암호 자산 보유의 명칭, 수량 및 원가 기준, 총 공정 가치, 그리고 공정 가치 변동으로 인해 기간 중 인식된 순 손익을 공시해야 합니다. 판매 능력에 대한 제한 사항도 공시해야 합니다. 이러한 요구 사항으로 인해 자산 수준의 기록 유지가 선택 사항이 아닌 필수가 되었습니다.

암호 IFRS 회계는 FASB 접근 방식과 어떻게 다른가요?

IFRS에는 전용 암호 자산 기준이 없습니다. 대부분의 IFRS 작성자는 암호를 IAS 38 하의 무형 자산으로 회계 처리하며, 원가 모형과 재평가 모형 중에서 선택합니다. 재평가 모형 하에서 상승분은 손익이 아닌 기타 포괄손익으로 이동하며, 이는 모든 공정 가치 변동이 순이익에 직접 영향을 미치는 ASU 2023-08과 근본적인 차이입니다.

CARF란 무엇이며 암호 회계와 어떤 관련이 있나요?

CARF는 OECD의 암호 자산 보고 프레임워크(Crypto-Asset Reporting Framework)로, 암호 중개자가 거래 데이터를 세무 당국에 보고하도록 요구하는 글로벌 표준입니다. 이는 보고되지 않은 암호 소득을 허용하는 정보 격차를 해소하기 위해 설계되었습니다. CARF 준수를 위해 수집된 데이터(거래 가치, 수량 및 날짜 포함)는 공정 가치 회계 공시에 필요한 기록과 상당 부분 중복됩니다.

DAC8이란 무엇이며 누구에게 영향을 미치나요?

DAC8은 CARF를 유럽 법률로 구현하는 EU 지침입니다. EU 회원국에서 운영되는 암호 자산 서비스 제공자는 사용자 거래 데이터를 수집하여 국가 세무 당국에 보고해야 하며, 당국은 자동으로 국경 간 공유합니다. EU 기반 암호 고객이 있는 모든 회사 또는 EU에서 운영되는 CASP는 DAC8 보고 의무를 이해하고 계획해야 합니다.

회계 법인은 ASU 2023-08 준수를 위해 고객을 어떻게 준비시켜야 하나요?

법인은 각 고객의 암호 보유에 대한 범위 검토를 시작하여 ASC 350-60에 해당하는 자산을 식별해야 합니다. 그런 다음 우선 순위는 신뢰할 수 있는 데이터 인프라를 구축하는 것입니다. 거래 수준 세부 정보를 기록하고 문서화된 가격 책정 정책을 적용하며 공시 준비 일정을 생성하는 하위 원장입니다. 이러한 역량을 구축하는 법인은 일회성 전환 프로젝트가 아닌 지속적인 규정 준수 자문을 제공할 수 있는 위치에 서게 됩니다.

ASU 2023-08이 이연법인세 회계에 영향을 미치나요?

네. ASU 2023-08에서 공정 가치 변동이 순이익을 통해 흐르기 때문에, 세법이 실현 시점까지 이익을 인식하지 않는 경우 장부 이익과 과세 소득이 달라질 수 있습니다. 이는 이연법인세 회계가 필요한 일시적 차이를 생성합니다. 재무 팀은 연말뿐만 아니라 각 중간 기간마다 이를 평가하여 유효 세율에 대한 놀라움을 피해야 합니다.

회사가 공정 가치 측정에 단일 거래소 가격을 사용할 수 있나요?

기업은 특정 거래소를 사용할 의무는 없지만 주된 시장 또는 가장 유리한 시장을 선택하고 일관되게 적용해야 합니다. 자산이 여러 거래소에서 거래되는 경우 가격 책정 정책은 어떤 시장이 사용되는지와 그 이유를 명시해야 합니다. 해당 거래소가 주된 시장을 대표하는 경우 단일 거래소 가격을 사용하는 것이 허용되지만, 선택은 문서화되어야 하며 모든 보고 기간에 걸쳐 일관되게 적용되어야 합니다.

출처: CryptaCount