Refonte du cadre fiscal européen : ce que la directive Omnibus et la refonte de la DAC signifient pour les cabinets comptables et les DAF
La Commission européenne a proposé une restructuration importante des règles fiscales de l'UE, visant à réduire la charge de conformité qui s'est accumulée au fil des années de directives superposées. Les deux mesures phares, la directive Omnibus et la refonte de la DAC, visent à supprimer les doublons, clarifier les obligations de déclaration et aligner la politique fiscale de l'UE sur les conditions économiques actuelles. Pour les cabinets comptables gérant des clients transfrontaliers dans l'UE et les DAF supervisant des structures de financement ou de trésorerie intra-UE, ces propositions ont des implications opérationnelles réelles, même si leur adoption finale reste soumise à l'accord unanime des 27 États membres.
Pourquoi la Commission agit maintenant
La législation fiscale de l'UE a été construite progressivement au fil des décennies, avec des directives individuelles traitant de problèmes spécifiques au fur et à mesure de leur apparition. La Commission reconnaît que cette approche fragmentée a produit un cadre de plus en plus difficile à naviguer. Les obligations se chevauchent, les définitions divergent d'un instrument à l'autre, et l'interaction entre les règles plus récentes, notamment les exigences de l'impôt minimum mondial introduites par la directive Pilier Deux, et les anciennes dispositions anti-abus a créé une incertitude juridique pour les entreprises et les administrations.
La Commission soulève également un problème de cohérence politique. Les règles fiscales actuelles de l'UE ont été conçues pour un environnement économique antérieur, et le décalage entre les obligations existantes et les schémas d'investissement transfrontaliers actuels est cité comme un facteur susceptible de décourager les flux de financement et de capitaux intra-UE. Le paquet proposé est présenté à la fois comme une mesure de compétitivité et un exercice de simplification.
Le problème d'interaction avec le Pilier Deux
Une tension spécifique que les propositions abordent est la manière dont les règles de l'impôt minimum mondial du Pilier Deux interagissent avec les directives anti-abus existantes de l'UE. Lorsque le Pilier Deux a été mis en œuvre dans les États membres, il a créé des chevauchements avec des dispositions telles que les règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées et aux dispositifs hybrides des directives anti-évasion fiscale. La directive Omnibus est en partie conçue pour résoudre ces chevauchements, réduisant ainsi le risque que les entreprises soient confrontées à des obligations duplicatives ou contradictoires sur la même structure transfrontalière.
Pour les cabinets comptables conseillant des groupes ayant des filiales ou des établissements stables dans l'UE, cette interaction n'est pas théorique. Les équipes de conformité ont dû maintenir des analyses parallèles en vertu du Pilier Deux et du cadre existant des ATAD. Rationaliser ces exigences, si la proposition est adoptée, réduirait le volume de ce travail et diminuerait le risque de positions de déclaration incohérentes entre les juridictions. Les équipes utilisant un logiciel de comptabilité crypto et un logiciel de comptabilité d'actifs numériques plus large pour gérer les positions multi-juridictionnelles doivent noter que la même logique de simplification structurelle s'applique aux structures de trésorerie d'actifs numériques détenues via des entités de l'UE.
La directive Omnibus : dispositions clés
La directive Omnibus est le plus large des deux instruments. Elle propose des modifications aux règles fiscales directes existantes plutôt que d'en introduire de nouvelles, avec pour objectif déclaré de réduire les doublons et de mettre à jour les dispositions devenues inadaptées à la pratique actuelle.
Retenue à la source sur les paiements transfrontaliers
L'élément le plus significatif sur le plan commercial pour de nombreux groupes est la suppression proposée des retenues à la source sur les paiements transfrontaliers d'intérêts, de redevances et de dividendes entre États membres de l'UE. Dans le cadre actuel, les groupes doivent naviguer dans un ensemble hétéroclite de conventions fiscales bilatérales et de directives européennes existantes, chacune avec son propre champ d'application et ses exigences procédurales, pour bénéficier d'un allégement de la retenue à la source sur ces flux.
La suppression de la retenue à la source sur les paiements intra-UE de ce type simplifierait considérablement les structures de trésorerie et de financement. Pour les DAF supervisant des structures de trésorerie centralisées ou de détention de propriété intellectuelle, le changement pourrait réduire à la fois les frais administratifs liés à la demande d'allégement conventionnel et l'impact sur la trésorerie associé à une retenue à la source qui n'est récupérée qu'après déclaration. La proposition prévoit une période de transition allant jusqu'à huit ans pour certaines dispositions relatives à la retenue à la source, de sorte que la modélisation des flux de trésorerie à court terme ne doit pas supposer un effet immédiat.
Investissements en R&D et actifs corporels
La directive Omnibus introduit également une approche standardisée du traitement fiscal des investissements en recherche et développement liés à des actifs corporels connexes. La situation actuelle dans les États membres est incohérente, avec des règles différentes sur la capitalisation, l'amortissement et l'interaction entre les incitations à la R&D et le traitement au niveau des actifs. Une approche standardisée à l'échelle de l'UE, en supposant une adoption unanime, réduirait le besoin d'analyse spécifique à chaque juridiction pour les structures axées sur la R&D et rendrait la provision fiscale de groupe plus prévisible.
Les cabinets comptables préparant des comptes consolidés de groupe ou conseillant sur la gestion du taux d'imposition effectif reconnaîtront cela comme un point de planification des impôts différés. Si le traitement standardisé diffère des règles nationales actuelles dans un État membre donné, des ajustements de transition peuvent être nécessaires au cours de la période d'adoption.
La refonte de la DAC : consolidation de neuf directives
La directive relative à la coopération administrative dans le domaine fiscal, communément appelée DAC, a été modifiée et étendue huit fois depuis son adoption initiale. Chaque itération a ajouté des obligations de déclaration, élargi le champ de l'échange automatique d'informations ou introduit de nouvelles catégories de données. Il en résulte un ensemble de règles techniquement fragmenté, avec des dispositions réparties dans neuf instruments distincts.
Un cadre législatif unique
La refonte de la DAC consoliderait les neuf directives DAC existantes en un seul texte législatif. Les objectifs déclarés sont une clarté juridique accrue et une plus grande cohérence dans l'application des règles entre les États membres. Pour les équipes comptables et de conformité, l'avantage pratique de la consolidation est significatif. Naviguer dans neuf directives avec des définitions qui se chevauchent et des dates de mise en œuvre différentes crée un risque réel de lacunes ou d'incohérences dans les déclarations. Un cadre unique avec des définitions alignées réduit ce risque et devrait rendre le suivi continu de la conformité plus gérable.
Les équipes qui ont construit des flux de travail de déclaration autour de la structure DAC existante, y compris celles utilisant un logiciel de comptabilité d'actifs numériques ou un logiciel de tenue de livres crypto pour gérer la déclaration obligatoire DAC6 ou la déclaration des opérateurs de plateforme DAC7, devront revoir leurs outils et processus une fois le texte consolidé finalisé. La refonte ne modifie pas nécessairement les obligations substantielles, mais un ré-étalonnage des références aux règles et de la logique de déclaration pour s'adapter au nouveau document unique sera nécessaire.
Seuil révisé pour les déclarations de ventes en ligne
Un changement substantiel dans la refonte de la DAC est une augmentation du seuil de déclaration pour les ventes en ligne de biens. En vertu de la DAC7, les opérateurs de plateforme sont tenus de déclarer les données des vendeurs aux autorités fiscales, ces informations étant échangées automatiquement entre les États membres. Le seuil actuel concerne un éventail de vendeurs privés aux côtés des opérateurs commerciaux. L'augmentation du seuil vise à réduire la charge de déclaration pour les particuliers tout en préservant la fonction de conformité pour les activités à l'échelle commerciale.
Pour les cabinets comptables conseillant des clients qui exploitent des places de marché numériques ou qui ont des particuliers utilisant des plateformes pour vendre des actifs, le seuil révisé affectera la manière dont les obligations de déclaration DAC7 sont délimitées. Le niveau exact du nouveau seuil sera fixé dans le texte législatif final, de sorte qu'aucune hypothèse ferme ne doit être intégrée dans les cadres de conformité tant que cela n'est pas confirmé.
Le contexte plus large de la DAC est important pour la déclaration des actifs numériques. La DAC8, qui a étendu l'échange automatique d'informations aux transactions sur crypto-actifs, est entrée en vigueur plus tôt et n'est pas annulée par la refonte. L'exercice de consolidation est conçu pour intégrer la DAC8 dans le cadre unique, et non pour diluer sa portée. Les cabinets conseillant sur la conformité des crypto-actifs en vertu de la DAC8 doivent considérer la refonte comme une rationalisation structurelle plutôt qu'un assouplissement des obligations. Pour plus de contexte sur la manière dont d'autres juridictions abordent la réforme de la déclaration des actifs numériques, voir notre analyse des développements du Pilier 1 et du Pilier 2 de l'OCDE en Suisse.
Le parcours législatif et ce qu'il signifie pour la planification
Les deux propositions ont été soumises au processus législatif de l'UE. Parce qu'elles concernent la fiscalité directe, elles nécessitent l'accord unanime des 27 États membres avant de pouvoir être adoptées. C'est une barre haute. Tout État membre peut effectivement bloquer ou remodeler considérablement le paquet. Les dynamiques politiques autour de la suppression de la retenue à la source en particulier, compte tenu des implications en termes de recettes pour les États membres qui l'imposent actuellement, rendent la voie vers l'adoption peu évidente.
Périodes de transition et calendriers de mise en œuvre
La Commission a proposé une période de transition de huit ans pour certaines dispositions relatives à la retenue à la source. Cette marge de manœuvre prolongée reflète la sensibilité du changement pour les recettes des États membres et la nécessité pour les entreprises de restructurer les accords de financement existants. Pour les cabinets comptables et les DAF, cela signifie que les dispositions relatives à la retenue à la source, même si elles sont adoptées, ne prendront pas effet immédiatement. La planification autour des structures de financement intra-UE doit tenir compte du calendrier de transition plutôt que de supposer une mise en œuvre anticipée.
Le calendrier de la refonte de la DAC dépendra séparément du rythme des négociations législatives. Étant donné qu'il s'agit principalement d'un exercice de consolidation plutôt que d'une expansion substantielle des obligations, elle pourrait avancer plus rapidement que la directive Omnibus. Cependant, les deux restent des propositions à ce stade, et aucune date de mise en œuvre n'a été fixée.
Mesures pratiques pour les cabinets comptables et les DAF
Compte tenu du stade précoce des propositions, la priorité immédiate est le suivi plutôt que la restructuration. Les cabinets comptables doivent identifier les clients ayant des structures transfrontalières intra-UE qui seraient affectées par la suppression de la retenue à la source, la standardisation de la R&D ou la consolidation de la refonte de la DAC. Signaler ces clients maintenant permet de fournir des conseils en temps opportun une fois que le texte législatif se concrétisera.
Les DAF doivent évaluer si la proposition de suppression de la retenue à la source sur les paiements d'intérêts et de redevances modifierait matériellement l'économie des structures de financement ou de propriété intellectuelle existantes. Si la réponse est oui, cette analyse doit être documentée comme une éventualité plutôt qu'un changement confirmé, compte tenu de l'exigence d'unanimité et de la période de transition.
Les équipes de conformité maintenant des flux de travail de déclaration DAC doivent commencer à cartographier les références actuelles aux règles en fonction de la structure de cadre unique anticipée. Il s'agit d'un travail préparatoire qui sera nécessaire, que la refonte modifie ou non les obligations substantielles. Les équipes utilisant un logiciel de tenue de livres crypto ou un logiciel de comptabilité d'actifs numériques plus large pour gérer les déclarations liées à la DAC pour les clients détenant des crypto-actifs doivent inclure les obligations DAC8 dans cet exercice de cartographie.
L'interaction entre ces simplifications proposées et le cadre croissant de reporting de durabilité de l'UE mérite également d'être suivie. Comme nous l'avons couvert dans notre article sur l'interopérabilité ESRS et ISSB pour les multinationales, la direction générale de la réforme réglementaire de l'UE est vers la consolidation et la réduction des doublons dans les rapports fiscaux et non financiers. Ces propositions s'inscrivent dans ce schéma.
Implications comptables et fiscales en un coup d'œil
Le tableau ci-dessous résume les dispositions clés et leurs principales implications pour les équipes comptables et de conformité.
| Disposition | Instrument | Implication principale | Statut |
|---|---|---|---|
| Supprimer la retenue à la source sur les intérêts, redevances et dividendes intra-UE | Directive Omnibus | Simplifie les structures de trésorerie ; transition jusqu'à 8 ans proposée | Proposé ; unanimité requise |
| Traitement fiscal standardisé de la R&D et des actifs corporels | Directive Omnibus | Réduit l'analyse spécifique à chaque juridiction ; affecte la provision pour impôts différés | Proposé ; unanimité requise |
| Consolider 9 directives DAC en une seule | Refonte de la DAC | Rationalisation structurelle ; nécessite un ré-étalonnage des flux de travail de conformité | Proposé ; unanimité requise |
| Relever le seuil de déclaration des ventes en ligne | Refonte de la DAC | Réduit la déclaration DAC7 pour les vendeurs privés ; niveau du seuil non encore confirmé | Proposé ; unanimité requise |
FAQ
Qu'est-ce que la directive Omnibus et en quoi diffère-t-elle de la refonte de la DAC ?
La directive Omnibus propose des changements substantiels aux règles existantes de l'UE en matière d'impôt direct, notamment la suppression des retenues à la source sur les paiements intra-UE et une approche standardisée de la fiscalité de la R&D et des actifs corporels. La refonte de la DAC est principalement un exercice de consolidation qui regroupe neuf directives distinctes de coopération administrative en un seul texte législatif pour plus de clarté. Les deux nécessitent l'approbation unanime des États membres.
La refonte de la DAC modifie-t-elle la portée de la déclaration des crypto-actifs en vertu de la DAC8 ?
Non. La refonte de la DAC est conçue pour consolider les directives existantes, y compris la DAC8, en un cadre unifié. Il s'agit d'une rationalisation structurelle, et non d'un assouplissement des obligations. Les prestataires de services sur crypto-actifs et leurs conseillers doivent considérer les exigences de déclaration de la DAC8 comme inchangées dans leur portée.
Quand les changements relatifs à la retenue à la source entreront-ils en vigueur ?
La Commission a proposé une période de transition allant jusqu'à huit ans pour certaines dispositions relatives à la retenue à la source. Le calendrier précis dépendra de l'issue du processus législatif, qui nécessite l'accord unanime des 27 États membres de l'UE. Aucune date de mise en œuvre n'a été confirmée à ce stade.
Que doivent faire les cabinets comptables maintenant, étant donné que les propositions ne sont pas encore adoptées ?
La priorité est un suivi préparatoire. Les cabinets doivent identifier les clients ayant des structures transfrontalières dans l'UE qui seraient affectées, documenter l'impact potentiel des dispositions relatives à la retenue à la source et à la R&D, et commencer à cartographier les flux de travail de déclaration DAC en fonction de la structure de cadre unique anticipée. Aucune restructuration de client ne doit être fondée sur l'hypothèse que les propositions prennent effet dans leur forme actuelle.
L'impôt minimum mondial du Pilier Deux interagit-il avec ces propositions ?
Oui. La directive Omnibus aborde spécifiquement les chevauchements apparus entre la mise en œuvre du Pilier Deux et les règles anti-abus existantes de l'UE, telles que les dispositions relatives aux sociétés étrangères contrôlées et aux dispositifs hybrides des directives anti-évasion fiscale. L'objectif est de supprimer les doublons afin que les entreprises ne soient pas tenues de maintenir des analyses de conformité parallèles dans les deux cadres.
Source : Forvis Mazars